Финансы / Кредит

Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платежные средства.

Новости

Цена капитала

Цена капитала - общая сумма средств, которую нужно выплатить за использование определенного объема финансовых ресурсов.

Исчисление ставки акцизов

Федеральным законом № 29-ФЗ внесено изменение в определение объекта на-логообложения по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва-лорные (процентные) ставки акцизов. Если ранее объектом налогообложения явля-лась стоимость подакцизного товара, определяемая как отпускная цена с учетом ак-циза, то теперь объектом обложения является стоимость товара без учета акциза. Одновременно исключена сложная формула для исчисления акцизов. В связи с этим значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены ад-валорные ставки акцизов.

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за про-изводимые и реализуемые ими товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

По подакцизным товарам, по которым с 1 января 1997 года действуют твердые (специфические) ставки, исчисляют сумму акциза из расчета объема произведенного и реализованной продукции в натуральном выражении (кроме произведенных из да-вальческого сырья) как на сторону, так и для собственного производства товаров, не облагаемых акцизами. По подакцизным товарам из давальческого сырья объектом налогообложения служит объем производства в натуральном выражении.

Наряду с облагаемым акцизом оборотом по отпускной цене с включением в нее суммы акциза применяются в качестве такового и максимальные отпускные цены с учетом акциза. Данный порядок действует в отношении подакцизных товаров, про-изведенных из давальческого сырья, при натуральной оплате подакцизными товара-ми, при товарообмене, безвозмездной их передачи по цене меньше рыночной. В этих случаях для определения облагаемого оборота принимаются максимальные цены с учетом акциза аналогичной подакцизной продукции, изготовленной из принадле-жащего предприятию сырья за истекшие 10 дней, предшествующие дню отгрузки этих товаров по соответствующим документам бухгалтерского учета. Если аналогию невозможно установить, то в расчет принимаются рыночные цены региона, фикси-руемые территориальными органами статистики.

При использовании сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключе-нием подакцизных видов минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в бюджет, умень-шается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному для его производ-ства. Зачет производится и в случае применения подакцизного товара для производ-ства товаров, не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, не может превышать сумму акциза, начисленного следующим образом:

Лимит зачета суммы акциза = ставка акциза по этиловому спирту из всех видов сырья * крепость вина / крепость спирта.

Вышеизложенная практика зачета сумм акцизов принята для обеспечения од-нократного налогообложения. Если из нефти вырабатывается бензин, то акцизы взимаются и со стоимости нефти, и со стоимости бензина, т.е. зачета не производит-ся.

Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными на территории РФ по подакцизным изделиям, использованным в качестве сырья, включая даваль-ческое, для производства подакцизной продукции и суммами акцизов по этой реали-зованной продукции не засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет и из бюджета не возмещается.

Ставки акцизов на основные товары.

При расчетах сумм акцизов по алкогольной продукции важное значение имеет ее кодификационная (отраслевая) характеристика. Закон РФ от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» уточнил состав такой продукции, облагаемой ак-цизами. В него вошли: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки (бренди), кальвадос, вина виноградные и плодово-ягодные, иная продукция с содер-жанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции. Также изменены размеры акцизов на алкогольную продукцию. В соответствии с федеральным законом от 14.02.98 г. № 29-ФЗ ставки акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья установлены в размере 12 рублей за 1 литр независимо от крепости.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию определены с учетом изменения индекса цен, а также характера лицензионного сбора на производство и оборот эти-лового спирта и алкогольной продукции, предусмотренного Федеральным законом от 08.01.98 г. № 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий» право на производство и обо-рот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции».

Федеральным законом № 29-ФЗ несколько видоизменены группы алкогольной продукции, облагаемые по одинаковым ставкам. В частности, в группу алкогольной продукции, облагаемой по максимальной ставке акциза, включена продукция с объ-емной долей этилового спирта более 25% (ранее- более 28%). К этой же группе от-несены спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта более 12%.

Снижена ставка акциза на ликеро-водочные изделия крепостью до 25% вклю-чительно.

Ставки акцизов на алкогольные напитки и вина специальные установлены в рублях за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта, содержащегося в готовой продукции.

В отдельную группу выделены вина и напитки шипучие и газированные, на ко-торые установлена более высокая ставка акциза по сравнению с винами игристыми и шампанскими.

В целом, ставки акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию ис-числяются в рублях за единицу подакцизной продукции. Имеет место следующая система ставок:

1.) Спирт этиловый – 12 руб./л; то же на медицинские цены – 8 руб./л..

2.) Алкогольные изделия – 50 руб./л.; ликеро-водочные изделия – 40 руб./л.; вермуты – 7 руб./л..

3.) Вина и слабоалкогольные изделия – 2 руб. 40 коп./л.; пиво – 60 коп./л..

Что касается группы табачных изделий, то ставки акцизов на них увеличены в среднем на 15,5% с учетом изменения индекса цен в 1997-1998 годах. Снижена став-ка акциза на сигареты и дополнительно введены ставки акцизов на сигареты и табак трубочный, изготовленные по ГОСТу. Таким образом, акциз на табак составляет 140 руб./кг.; сигареты – 17-25 руб. за 1000 шт.; другие 8-14 руб. За 1000 шт..

Также следует отметить, что с 1.01.97 г. введен порядок обязательной марки-ровки алкогольной и табачной продукции (Постановление Правительства РФ от 3 августа 1997 г. № 938). Правила маркировки утверждены МФ РФ и доведены до на-логоплательщиков (письмо МФ РФ №107 от 24.12.1996 г.). Нарушение этого поряд-ка влечет административную и финансовую ответственность. Производство и реали-зацию такой продукции на предприятии контролируют налоговые посты, а к про-веркам законности действия товаропроизводителей привлекаются работники ОВД. Результаты контрольных действий докладываются ВЧК.

Постановлениями Правительства РФ от 14.04.94 г. № 320 «Об акцизе на нефть, добываемую на территории РФ» и от 24.05.94 г. № 534 «Об установлении диффе-ренцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории РФ» с 1 мая 1994 г. установлены дифференцированные по конкретным предприятиям ставки ак-циза на нефть, включая газовый конденсат, в рублях на 1 т для нефтедобывающих предприятий с ежемесячной индексацией этой ставки начиная с 1.07.94 г. (исходя из изменения курса рубля к доллару США за предыдущий месяц).данный курс рубля доводится до этих предприятий, а также до налоговых и финансовых органов РФ не позднее 20-го числа каждого месяца Министерством топлива и энергетики РФ.

Отпускная цена на нефть рассчитывается следующим образом:

ОЦ = (СЕБЕСТОИМОСТЬ + ПРИБЫЛЬ + АКЦИЗ) + НДС (20%).

В целях эффективности использования энергоресурсов с 20.07.93 г. установлен акциз на природный газ, реализуемый предприятиями и объединениями по транс-порту и поставкам газа РАО «Газпром» газо-сбытовым объединениям (перепродав-цам) и непосредственно потребителям, минуя эти сбытовые организации. Расчет на-лога осуществляется по ставке за единицу облагаемой продукции с учетом пересчета на фактическую теплоту сгорания и индексации, осуществляемым ежемесячно РАО «Газпром». Уточняемые размеры акцизного обложения газа вводятся в действие с 1-го числа каждого месяца, исходя из индекса цен на промышленную продукцию Го-сударственного комитета РФ по статистике, сложившегося за предыдущий месяц.

Предприятия, приобретающие нефть для ее поставки на нефтеперерабатываю-щие заводы в качестве давальческого сырья для производства горюче-смазочных материалов (в том числе бензина), акцизы не платят, поскольку они не являются ни изготовителями подакцизной продукции, ни предприятиями, добывающими углево-дородное подакцизное сырье. Такие предприятия уплачивают налог на реализацию ГСМ исходя из фактических цен реализации без НДС, а также сумму НДС по рас-четной ставке (13,79%).

Что касается конкретных цифр, то по состоянию на 1.01.98 г. акциз на нефть был установлен в размере 55 рублей за тонну. Также законом № 29-ФЗ установлены дифференцированные специфические ставки акцизов на автомобильный бензин в зависимости от марки, которые определены исходя из действующей ранее адвалор-ной ставки в размере 25% с учетом индексации.

Также федеральным законом № 29-ФЗ существенно снижен размер ставки ак-циза на ювелирные изделия – с 43 до 15 процентов. Выведены из-под налогообло-жения предметы культа и религиозного назначения, производимые с применением драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, предназначенные для использо-вания в храмах, при священнодействии и (или) богослужении (за исключением об-ручальных колец). Ставка же акциза на легковые автомобили установлена только на автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. сантиметров, то есть практически выведены из-под обложения акцизами все легковые автомобили, про-изводимые на территории РФ.

Льготы, плательщики акцизов и сроки уплаты.

В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует предусмотренная Законом следующая система льгот – выведены из под налогооб-ложения:

• Спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);

• Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны и т.п.);

• Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;

• Легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на терри-торию РФ для реализации инвалидам по утвержденному Правительством РФ регламенту.

Также необходимо сказать, что федеральным законом № 29-ФЗ изменен меха-низм предоставления льготы по экспортируемым подакцизным товарам. С целью возможности применения необоснованной льготы по экспорту (ложного экспорта), а также усиления контроля за порядком исчисления и уплаты акцизов по экспорти-руемым подакцизным товарам и избежания потерь доходов бюджета Законом пре-дусмотрена система «залоговых» платежей акцизов при экспорте товаров с после-дующим их возмещением или зачетом в счет предстоящих платежей после докумен-тального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров с территории Российской Федерации за пределы территории государств – участников СНГ.

Одновременно законом предусматривается норма, согласно которой организа-циям, производящим подакцизные товары, вывозимые в дальнейшем за пределы России, налоговые органы могут предоставить отсрочку по уплате акциза по отгру-женным подакцизным товарам при условии предоставления этими организациями гарантии уполномоченного банка в том, что в случае непредставления организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтвер-ждающих факт вывоза таких товаров, с этого банка по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 17.02.97 № ВЗ – 03/121 до особых указаний в качестве гарантий уполномоченных банков могут быть приня-ты гарантии банков, зарегистрированных в налоговых органах в качестве обслужи-вающих данную организацию – налогоплательщика.

Суммы акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, выве-зенных за пределы территории государств СНГ, за исключением подакцизных това-ров, вывезенных в порядке товарообмена, подлежат возврату.

Федеральным законом № 29 – ФЗ введен учетный метод отгрузки для исчисле-ния акцизов с предоставлением отсрочки их уплаты на срок от 45 до 60 дней.

Согласно закону, акцизы уплачиваются:

- не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца включитель-но;

- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, по подак-цизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного ме-сяца.

Закон также определяет, что датой (моментом) реализации подакцизных това-ров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая товары, про-изведенные из давальческого сырья.

В таком же порядке определяется дата (момент) реализации в случаях нату-ральной оплаты труда подакцизными товарами собственного производства, а также при обмене или проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.

Например, организация реализует произведенные подакцизные товары. От-грузка произошла 2 февраля и 20 февраля. Согласно федеральному закону, начисле-ние акцизов по этим товарам производится соответственно 2 и 20 февраля. Послед-ний срок уплаты акциза наступит соответственно 30 марта и 15 апреля. В случае, ко-гда эти товары реализуются на экспорт, исчисление и уплата акцизов по ним произ-водятся в аналогичном порядке. После представления (не позднее 90 дней после от-грузки) необходимых документов, подтверждающих вывоз таких товаров за преде-лы территории Российской Федерации, уплаченные суммы акциза засчитываются налогоплательщику в счет предстоящих платежей или возмещаются за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок.

Федеральным законом расширен круг плательщиков акцизов. В него включе-ны:

- индивидуальные предприниматели и простые товарищества, производящие и реализующие подакцизные товары;

- организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных това-ров, ввезенных на территорию России из стран, с которыми таможенный контроль отменен, или использующие эти товары для производства непо-дакцизных товаров. Данная норма введена в целях установления единого порядка налогообложения подакцизных товаров, в том числе по товарам, по которым не происходит таможенное оформление грузов.